輕鬆看懂財報 剖析商標權無形資產的價值

作者: 金秀憲、李在洪 / 譯者: 蔡佩君

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有形資產正如其名,指的是具形體的資產,也就是能眼見為憑的資產,像是機械設備、土地、建物這類的資產。不過,比方商標權用肉眼看得到嗎?商標本身雖然具有形體也可以被看見,但是使用權利部分就看不見了吧?專利權也是一樣的道理。像商標權或專利權這類的東西,就稱為「無形資產」。

向商標所有權人購買商標的原因,就是為了製造貼有該商標的產品來賺錢,換句話說,就是期待能創造比購買商標權所投資的金額更高的收入。

無形資產也跟有形資產一樣,需進行「折舊」的會計處理。只是無形資產並不像有形資產那樣,會隨著時間流逝而磨損導致價值下滑,因此「折舊」這個說法並不恰當,但是為了進行會計處理還是會調降帳面價值,也會以「折舊」來呈現。無形資產跟有形資產一樣,都會產生「損失」。

品牌的價值

請看下面三則報導,前一、二則內容是烏龜牌廣東製藥買下了松牌的朝鮮貿藥,後面一則是好麗友公司對越南糕點公司提出「巧克力派」(Choco-Pie)商標權訴訟,最終獲得勝訴。

「烏龜牌」併吞「松牌」

二○一七年七月十八日,朝鮮貿藥因破產進入松牌商標法拍程序,由廣東製藥迅速收購。首爾地方法院破產部進行了朝鮮貿藥持有的「松牌清胃水」、「松牌牛黃清心丸」等松牌商標權法拍程序,廣東製藥喊出高於20億元起標價金額,成功接手商標權。

廣東製藥,重新上架液態胃藥「松牌清胃水」

二○一八年三月六日,廣東製藥利用去年收購之松牌商標權,重新上架這段時間已停產的朝鮮貿藥胃藥—松牌清胃水,該商品是去年廣東製藥收購朝鮮貿藥商標權後,第一個上市的品項。

商標權
廣東製藥2017年成功收購朝鮮貿藥商標權,重新上市的松牌清胃水。(圖/方言文化提供)

「巧克力派」商標權訴訟案

二○一八年四月二日,好麗友公司與越南當地公司展開「巧克力派」商標權侵權訴訟,並且最終獲得勝訴。好麗友公司於二○一五年,確認越南當地某糕點公司擅自使用「巧克力派」商標生產產品,並於海外販售的事實。越南專利廳(NOIP)承認,已於越南行使多年為眾所皆知的「巧克力派」商標,屬好麗友公司獨家所有,具排他性商標使用權,並且好麗友公司從一九九四年起已於越南申請巧克力派商標註冊,並持續使用至今。

巧克力派
越南眾所皆知的「巧克力派」商標,屬好麗友公司獨家所有。(圖/方言文化)

商標使用費如何計算?

專門經營速食的A公司支出30億元,於二○一五年初跟國外知名的漢堡品牌「咻咻漢堡」簽下三年商標(品牌)使用權契約,預計將會帶來不錯的收益。

A公司此次將「咻咻漢堡」商標放在自己生產的漢堡上來販售,藉此創造未來的經濟效力或利潤,並且能以可信度推測(簽約金30億元)而符合資產的定義,因此這個商標使用權利可歸類於無形資產。

無形資產可向其他公司購買,也可自行申請專利或商標登錄,活用於公司的經濟活動當中,而商標權、專利權、使用權、特許經銷權等都可算是無形資產,另外諸如「開發費用」與「經營權」等也是無形資產,但由於概念比較複雜,將會在後面另做說明。

隨堂重點

無形資產:企業持有的資產當中,有的雖不具實體卻能創造經濟效應,並且可依據有可信度推斷獲取該無形資產所需的成本(費用)。

商標權
商標使用權利歸類於無形資產?(圖/方言文化提供)

以上面所提的例子來說,把獲取商標使用權所支出的30億元,全都以二○一五年當期費用進行處理,這樣正確嗎?如同先前所學的有形資產,這麼做是不對的。

因為它可以使用一年以上並且創造收益,所以應該平均分配給簽約的這三年,在每年損益結算時作為費用處理才是正確的。因此使用定額法來攤銷這項無形資產,也就是每年只需將10億元以「無形資產攤銷費」作費用處理即可。

由於這個商標權是於二○一五年初購入,所以年底結算時以10億元計算費用處理,但若是二○一五年七月購入,則年底結算時只要將金額適用於六個月的5億元來處理即可。

當然,締結商標使用權契約與現金支付的時間點上,現金資產減少了30億元,而無形資產(商標權)相對增加30億元,此階段資產負債表的資產部分將產生與現金減少數目等值之無形資產,因此資產並不會產生增減,在損益方面沒有造成影響。

之後進行結算時,必須做無形資產的攤銷,隨著帳面價值向下調整而產生費用,計算方法與有形資產會計處理相同。

二○一五年初購入商標權(使用契約時間為三年),無形資產的帳面價值為30億元,二○一五年底必須攤銷10億元(30億元÷3年),無形資產的帳面價值調降為20億元,接著於損益表上以「無形資產攤銷費」帳目反映10億元費用。

商標權的攤銷、帳面價值變化(資產負債表),以及費用的反映(損益表),如用圖表呈現的話其結果如下:

商標權
商標權的攤銷、帳面價值變化,以及費用的反映。(圖/方言文化提供)
損益
2015年至2016年底資產負債及損益情況。(圖/方言文化提供)

商標權費用的起點

前述的新聞報導中提到,廣東製藥於二○一七年中旬以30億元收購松牌的商標權。雖然公司並無公開確定價格,推測在實際上應該是以這個費用進行收購。

廣東製藥之所以收購已破產的朝鮮貿藥的「松牌」商標權,是因為名為「清胃水」的液態胃藥曾經在過去引發熱潮,因此廣東製藥收購商標權後,預計於二○一八年七月開始生產並販售「松牌清胃水」。

松牌商標權並沒有使用期限,廣東製藥是以30億元價格直接收購,這筆購買商標權所投入的30億元支出,必須先決定出一個使用年限的推測,並將費用平均分配至期限之內來反映費用,也就是說,商標權看似能無限期創造收益,但其實還是有限期的。

無形財產的使用年限,一般來說會定在五到二十年左右,從廣東製藥的財務報表附錄中可以發現,松牌商標權的推測使用年限定為五年,亦即是以五年做為定額攤銷。

從外部購入的商標權(無形資產)開始攤銷的時機點,就是開始使用這個商標進行生產與銷售的時間。

前述曾提及機械設備這類有形資產的折舊,是機器運轉創造收益(銷售額)時的相對費用(折舊費),在這裡的商標權也不例外,同樣是在使用商標權創造收益時,也必須要有相對的費用(無形資產攤銷費),因此帶有松標的產品實際開始生產、銷售時,才會開始進行攤銷。

廣東製藥是從二○一八年七月開始生產、銷售「松牌清胃水」,因此只要於二○一八年底結算時進行費用處理即可。如此一來,這時只會先反映六個月份(二○一八年七月到十二月),因此二○一八年底的無形資產攤銷費為3億元。若以圖表呈現則是如下。

商標
廣東製藥「松牌清胃水」商標攤銷與費用處理。(圖/方言文化提供)

本文摘自<一人開公司快學速會的 財報會計課:直觀、圖解、實例、分析,從完全不懂到一次全會方言文化>

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責任編輯:綺芳

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