【大纪元2018年02月12日讯】（大纪元记者章德维旧金山报导）川普税改对中小企业主提供了税收优惠。Pass-through公司企业主比打工族享受更多税收减免。哪些企业主可以享受20%净收入扣除，哪些企业主不能享受？本文是这一主题的上篇，根据对加州注册会计师，知名国际税法专家何美惠的电视访谈整理成文，并由何美惠增订内容。（接续上期）
2017年的减税&就业法案，增加了新税法第199A条扣除，也就是“合格商业收入扣除”（Qualified Business Income deduction, QBID）。扣除额是合格商业收入（QBI）的20%。对于小企业主来说，这是一个重要的减税政策，但要得到这20%的减税，需要爬过很多门槛。也就是要合于很多规则和限制。
199A条规定“合格商业收入扣除”是从调整后总收入（Adjusted Gross Income）中扣除的，以达到应纳税所得额。199A条规定繁琐，本文只能简单说明。在说明减税办法之前，先把几个特别名词说明。
美国新税法199A条的定义
199A条规定，只有直通实体（Pass through Entities）和结构（Structures）的活跃贸易或商业和租赁收入，才算是QBI，才能享有“QBI扣除”。Pass-through Entity本身不缴税，税赋转由企业主、企业合伙人，或是公司股东个人缴纳。所谓的直通实体和结构基本上几乎包括所有非C-Corporation的企业。列举如下：
◆独资（Sole Proprietorship，无实体，用附表C报税）
◆房地产投资者（Real Estate Investors，无实体，用附表E报税）
◆忽略的实体（单个成员LLC，用附表C或E报税）
◆多成员LLC和合伙企业（用1065表报税，K-1的box 1是活跃业务，2, and 3是出租收入）
◆作为S公司纳税的任何实体（用1120S表报税，K-1的box 1, 2, and 3）
◆信托和遗产（用1041表报税，收入在K-1的box 1, 2, and 3）
◆房地产投资信托基金和合格合作社（用1065表报税，K-1的box 1是活跃业务，2, and 3是出租收入）
合格商业收入（QBI）包括从一个Pass-Through的实体运作，从活跃的贸易或商业和租赁收入中获利，包括以下类型：
◆来自活跃行业或企业的净收益就是Schedule C和合伙企业或S公司K-1的Box 1的收入。
◆租赁收入就是Schedule E所示的净租金，或版税收入和合伙企业或S公司K-1 的Boxes 2 and 3所报的收入。
◆不是资本收益，而是Sec. 1231的收益，指企业出售使用的业务资产时，可能发生的收益。
◆合格的商业收入还包括投资信托基金股息、合资格股息和合格的公开交易的纳税人的合伙收入。
199A条对“特定服务业”（Specified Service Trade or Business）设了比较严格的限制。特定服务业定义为：
◆传统的服务业，如医生、律师、会计师、精算师和顾问。
◆在舞台上表演或在工作室演出的演出者。
◆有偿的运动员。
◆任何在金融服务或经纪行业工作的人。
◆其主要资产为其拥有者的名誉或技能的任何行业。
◆有趣的是，从传统的服务业中除去了工程师和建筑师。但根据他（她）的名誉或技能经营业务的工程师，算不算是特定的服务业？这点须待国税局解释。
特定服务业问题只会在您的应纳税收入（Taxable Income）超过门槛时出现。
什么是新税法的应纳税收入（Taxable Income, TI）？
199A条的QBI扣减的第一个门槛（Threshold）是应纳税收入（Taxable Income, TI）。纳税人所有来源的收入（不只是业务收入），扣除免税（Exclusion）和调整项目（Adjustment To Income），以及列举扣除额（Itemized Deductions），才算出应纳税收入。如果看2017年的1040表，那就在第2页第34行。
新税法应纳税收入的门槛
应纳税收入门槛有高、低阶。低阶是$157,500（单身）/$315,000（合报）。这个门槛的金额就是24%的边际税率。（见图2，红色部分收入低于门槛，黑色部分收入高于门槛）。高阶门槛是$207,500（单身）/$415,000（合报）。收入介于高低阶中间的纳税人，扣减额成比例渐失（phase-out）。
如何计算新税法199A条的减税扣除？
-收入低于低阶门槛
199A条Pass-Through的合格营业收入扣除是20%的净合格营业收入，省税额是很大的。应纳税收入低于门槛的纳税人的Pass-Through合格营业收入，不管是否为特定服务业，都可以享受20%的扣除。
如果夫妻的应纳税收入低于门槛的31.5万美元，而您的生意赚20万美元，可扣除额4万美元，乘以你的边际税率24%，等于在你的口袋里多放了9,600美元。
这个扣除只有Pass-Through企业可以用，员工是不能用的。比如，同样作为会计师，如果我到苹果公司打工上班，领到薪水不能抵20%的扣除额。而如果自己开业，我和我先生的应纳税所得（Taxable Income）少于31.5万元，我的会计师楼的净收入，就可以拿到20%免税额。
新税法又把员工可以减税的优惠，如搬家费、餐费、出差费等多数去除。当老板的好处，明显比打工多。
-收入高于高阶门槛
如果您的应课税收入超过低阶门槛，那么扣减额就会打折扣。折扣比例就要看您是不是从事特定服务业。如果是特定服务业，您的扣减额会渐失（phase-out）。应课税收入高于高阶门槛（$207,500/415,000按通膨调整）时，扣减额就没了。
如果您从事其他行业，应课税收入高于高阶门槛时，则还有机会通过第二个薪资和资产的门槛来减税。见图3和一例说明计算的方法。
想了解“新税法，哪些企业主收入的20%可免税？”请继续关注本系列续篇。
何美惠简介：
英文名May Ho，加州和台湾注册会计师、税法硕士、著名国际税法专家、财经专栏作家。擅长节税规划。
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本文刊载于旧金山2月10日理财版（网络版与报纸版顺序略有差异），请点阅
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责任编辑：李欧
