客户赖账钱收不回来 坏帐该如何处理?

作者: 金秀宪、李在洪 / 译者: 蔡佩君

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以赊账方式交付货品或提供服务,都会产生“应收账款”的资产。不过应收账款也会发生损失,亦即发生无法回收或部分无法回收的情况,但应收账款的损失处理跟有形资产或无形资产的损失处理方式有点不同。

外头盛传农夫甲秀种的白菜味道很好,因此许多大型餐厅的订单蜂拥而至,甲秀的客户瞬间多了数百家。规模较小的餐厅都是收现金再交货,但大型餐厅一般都要等两、三个月才会收到结款,也就是销售后现金没有流入而产生应收账款

让我们试着用图示来表述甲秀的交易状况:

方言文化
农夫甲秀的交易情况。(图/方言文化提供)

然而大型餐厅不代表经营状况就没问题,此时出现某家客户账款拖了六个月都无法回收的情形。据了解之后,原来许多餐厅通常都会有资金困难的情形。甲秀有办法向这些餐厅回收所有应收账款吗?

答案是很有可能被一部分餐厅赖账。这些拖欠超过结账日许久的餐厅所产生的应收账款为5千万元,甲秀预设其中有1千万元可能无法回收,如此一来,甲秀的财产当中,应收账款的价值就会下降1千万元,也就是产生了等值的损失。虽说还没确定是否会被赖账,但随着赖账的可能性增加,就必须先将应收账款价值的减少,反映在财务报表上。

你或许有时会在新闻上听过“坏帐准备金”与“坏帐费用”,这些都是与应收账款损失相关的用语。

赊账处理,企业和杂货店不一样

我记得自己小时候,社区里多会有家小杂货店,店内会有个小房间,老板经常坐在里头收钱,是一个兼具住家与商家的小店。往小房间内窥看,会发现除了有好几本黑色封面画着红线的笔记本外,还会另有一个尺寸只有手掌大的小记事本,被捆成一团放在一旁。

帮妈妈跑腿买东西时,总会告诉店老板说:“妈妈说明天再拿钱给您。”老板就会在笔记本上记下“宰弘家欠200 元”。某次看到老板娘大发雷霆,因为一对原本住在这个小区的新婚夫妇竟然悄悄搬走了,赊的帐一毛都没还。

企业的情况也与此类似,少有收到现金才开始交易的情况,绝大部分的生意模式都是赊销。资产负债表上的“应收账款”与“应收款”都是赊售款,虽然两者都是赊售款,但两者间具有差异。

举例来说,智慧型手机公司以赊售方式出售手机,就属于应收账款,但如果是将没用的机械设备以赊售的方式售出时就会称为“应收款”,也就是说“应收款”是公司主要营业活动以外所产生的赊售款。现代汽车如果将Grandeur汽车赊售就属于应收账款,如果是将接送员工使用过的接驳车以中古车方式赊售,就属于应收款。

随堂重点

●应收账款:企业主要营业活动所产生的债权(赊售款)
●应收款:企业主要营业活动以外所产生的债权(赊售款)

此类的赊销通常都具有危险性,如果已经确实无法回收,当然必须从应收账款中移除。但对于还未确定是否无法回收却很有可能发生的账款,该怎么处理呢?比方说,小店老板娘记录英熙家的赊账额是50万元,得知英熙的爸爸最近因为被诈欺而经济状况突然变得不太好,这时候该怎么办?

站在老板娘的立场,若不是像那对新婚夫妇一样连夜潜逃,仍然还是会期待赊账款能够收回,也就是说即便英熙家经济状况不好,她也不会将赊账款由50万元调降为30万元。

但对于企业就有点不同了,若有无法回收的可能,则会进行预估并将应收账款的价值调降,接着反映为费用,这个动作称为“坏帐处理”。确认无法回收而从账面上移除称作坏帐处理,但预测无法回收而进行损失处理也是坏帐处理。

进行坏帐处理时,经常会用到“坏帐准备金”这个科目。举例来说,现在账上有1000万元应收账款,预估其中有100万元难以回收,亦即很可能只会收回900万元或800万元,目前预估100万元很可能无法回收。

此时填写资产负债表的应收账款账面价值时会记载净额900万元,而100万元的预估额则会被列为“坏帐准备金”。记录坏帐准备金时,不仅要包含确实无法回收的金额,也要预估很可能无法回收的金额作为损失处理。

随堂重点

●坏帐准备金:以合理客观的基准,预估债权未来可能无法回收的金额,这是为了提前进行费用处理而订定的金额。

坏帐
应收账款坏帐处理。(图/方言文化提供)

如何预估坏帐风险

那么该如何预估无法回收的金额呢?假设婚姻顾问公司的客户当中,十对新婚夫妻会有一对的钱无法回收,即可视为10%的钱无法回收。假若应收账款的份额总共为100万元,乘上10%后所得的10万元就可作为未来可能无法回收的金额,提前预备起来。

我们说过,坏帐准备金要记录于资产负债表上,由于应收账款价值会根据预估无法回收的金额做调降,因此得在损益表上进行费用处理,要使用的是“坏帐费用”科目。

锅子园股份有限公司于二○一五年开始营运,二○一五年底结算时应收账款总共有1千万元,评估应收账款当中预估无法回收的金额为100万元,那么在资产负债表上就要将坏帐准备金设为100万元,并调降应收账款净值,另一方面损益表上也必须反映100万元的坏帐费用。

坏帐起死回生,如何处理?

坏帐准备金只增不减吗?当然不是。公司认为无法回收的钱,也可能最后回收了,有些情况是因为原本认为可能会赖账的客户业绩好转,因而脱离账款无法回收的风险。

这种情况下,资产负债表的坏帐准备金就必须减少,在损益表上的坏帐费用以(-)来标示,如此费用会被扣除,公司的净收入增加。有时候公司业绩也会因为坏帐准备金的增减,产生极大的变动,让我们来看看下列的实际案例:

银行业睽违七年的春暖花开 —业绩增长两倍

二○一七年三月一日。十九间银行去年的净收入,目前初步统计为11兆2千亿元。这些银行净收入增加的原因,是因为亏损降低,坏帐准备金减少。坏帐准备金是将预估无法回收的金额作费用处理而定出的金额,由于造船、海运业结构调整已经告一段落,产业进出口等特殊银行的坏帐减少了5兆2千亿元。

釜山银行坏帐准备金激增 —去年底高达5,240亿元

二○一七年二月九日。BNK金融控股去年业绩可称得上“收益冲击”,一切都源于BNK金融底下的主力分公司釜山银行业绩不佳所致,釜山银行去年净收入为2,032亿元,比起前一年少了1,237亿元(37.8%)。
BNK金融内部人士表示,由于造船、海运、钢铁、汽车等主要产业业绩恶化,导致破产与倒闭瞬间激增,也就对业绩产生极大的影响。

坏帐
客户信用变好则坏帐准备金会降低,反之则会增加。(图/方言文化提供)

交易客户的信用变动会对坏帐准备金造成影响,当客户信用变好则坏帐准备金会降低,反之则会增加。

在同一个时期间,有的银行业绩变好,甚至还有绩效奖金可拿,却也有些银行正面临业绩收益冲击,坏帐准备金的规模可说在银行业绩里占举足轻重的角色。

由于坏帐准备金不只包含确定无法回收的款项,也包括预估可能无法回收的部分,因此交易客户的信用变动会对银行带来剧烈影响,客户信用变好坏帐准备金就会变少,反之则会增加。

本文摘自<一人开公司快学速会的 财报会计课:直观、图解、实例、分析,从完全不懂到一次全会方言文化>

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责任编辑:绮芳

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