川普的節稅之道

林懿・加州執照會計師(Chang and Lin Accountancy Corp.)

【大紀元2016年12月04日訊】在今年(2016)的10月3日,《紐約時報》的爆料指出,川普,這位共和黨籍的總統當選人,其1995年的稅表,可以讓他最多在18年的期限中,不用繳交一毛錢的聯邦所得稅。這對於生活在灣區的中產階級,動輒就是百分之二十多到三十多的聯邦稅級,相距是雲泥之別。到底川普是怎麼辦到的呢?

18年不用繳一毛聯邦稅

其原因在於,川普在1995年間,在個人的稅表上申報了高達9.16億美元的營業淨損(NOL, Net Operating Loss),其實川普運用營業淨損作為其節稅的手段,也非一朝一夕之事。這甚至可以遠遠的追溯到川普的1970年代。

早在1980年代,川普為了申請賭場旅館的營業執照,向新澤西州提報了自已的財務狀況。根據新澤西賭場規範在1981年的分析報告的第33頁指出,1975年至1979年間川普的交稅狀況。而根據這份報告,川普並沒有在1978及1979的2年當中繳交聯邦所得稅。因其宣稱,在那2年之中有營業損失的產生。然而在該項的報告中,並沒有提供太具體的細節。

由此可見,營業淨損在川普的稅務架構中扮演著舉足輕重的角色。然而,什麼是營業淨損?而營業淨損的使用規則又是如何?

簡而言之,營業淨損就是稅上可以抵減的費用超過所得的部分。至於扺減的規則,聯邦和州略有不同。在現行的聯邦法規之下,營業淨損可以回溯(Carry Back)2年,及往後連續的20個年度(Carry Forward),若是超過這個期限,所有能用的損失會歸於消滅。

更多的細節以及計算方式,讀者可以詳見國稅局的出版品536號。然而,在1995年的聯邦稅法規定,營業淨損可以回溯3年,及往前的連續15年,這就解釋了為什麼9.16億美元的損失,可以讓川普至多18年不用繳一毛錢的聯邦稅。

稅務抵減 要必要又合理

而且,我們多數的人都知道,資本損失(Capital Loss)有其稅務上抵減的限制。然而,營業淨損在粗看之下,卻像昰一劑省稅的萬靈丹,連諸多的工程師們最頭疼的薪資所得(Ordinary Income)都可以輕易的減去。

一般最常見的營業淨損的產生,是通過在個人稅中申報Schedule C,作為自己執行業務者(Sole Proprietorship)或是開設一個S型公司(註)經由損失移轉到個人稅上抵減。無怪乎坊間有傳言,開公司可以「省稅」的說法。

而營業淨損的產生如上所述,是稅上可以抵減的費用大於營業所得的結果。於是什麼是可以抵減的營業費用就成了一個影響的關鍵因素,縱觀國稅局對於可扺減項目的規定,大體上講起來是必要且合理的支出(Ordinary and Necessary),然而什麼又是必要與合理的支出呢?

工程師用開車來抵稅 合理嗎?

這個答案卻可能因人而異。舉例而言,一個地產經紀最大宗的開銷會是與車子相關的費用。好比是車子的購買、租賃、加油以及維修的費用。因為地產經紀在房屋成交之前,必須帶著客戶東奔西跑的看房子,於是這些與此相關的費用,都成了必要且合理的支出。

與此相反的,若是一個年薪數十萬的工程師,因為想要省稅的緣故,開設了一個S型的公司,並且宣稱自己在每天上班的數十小時之外,又為了自己的小公司開車奔跑,每年跑數萬哩,這就有些背離人之常情。

在現實的生活中,我們也確實看過這樣的費用被國稅局予以駁回的案例。因為國稅局的人一問:那你每天從早上九點到晚上九點的在大公司賣命,又是何時為自己的小公司開車奔波?這一句話就有可能讓被查核的納稅人啞口無言。

自行申報抵稅 容易被查核

雖然營業淨損在稅務的抵減上有其功效,但是與此相對的是,處於損失狀況下的Schedule C的申報確實很容易遭到國稅局的關注。以川普本人為例,他之前拒絕公布稅表的理由之一,是其稅表正逢國稅局的查核,以至不便於公開。

而在我們執行業務的過程之中,也遇過不少因為自行申報營業淨損而遭到國稅局查核的案件。因此,支持性文件的蒐集、保存與稅務知識的應用,也相對的重要。我們也曾遇過自行申報Schedule C的納稅人,因為缺乏慎重性,而將多年稅表的費用都填寫的一模一樣,引起國稅局注意而被罰錢的例子。

再者,經營的目的是為了謀利,長期的賠錢除了容易引起注意之外,國稅局也可以將其重分類,由原本的營業淨損改成嗜好損失,用以限制其抵減的範圍。

總而言之,水能載舟亦能覆舟。在使用營業淨損來節稅的同時,建議您與您的會計師討論,來保護您在稅法上的最大權益!

註:何謂 S型的公司,就聯邦來講,在公司的層面不繳稅,所有的損益是經由K1表格在個人稅中予以申報。

溫馨提醒:以上內容為作者觀點,僅供參考,無法作為報稅時的法律依據。讀者如有稅務上的疑問,務必請教熟悉當地法規的會計師或稅務專業人員。

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責任編輯:李歐

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