【大纪元2018年02月12日讯】（大纪元记者章德维旧金山报导）新税法是半属地主义新税制。美国企业海外收入，哪些可免税？哪些不可以免税呢？新税法环境下，如何合理避税？新税法有哪些防避税的条款呢？本文根据对加州注册会计师，知名国际税法专家何美惠的电视访谈整理成文。并由何美惠增订内容。
美国公司海外收入，哪些情况下可以免税？
以美国投资人划分：
从事海外投资的美国投资人中，只有C-Corporation拥有这种属地缴税的福利。个人、Pass-through Entity（转嫁企业等），仍然是属人主义，海外收入仍然需要100%缴税。Pass-through Entity（转嫁企业）是指S-Corporation、LLC和Sole Proprietorship等，企业不缴税，收入用K-1分项转嫁给企业主，由企业合伙人去报税和缴税。
以被投资海外企业的型态划分：
在海外成立子公司，子公司分配的盈余，可以100%抵扣，不用缴税。美国母公司不必控股，只要拥有10%以上股权就可以了。但是如果在海外成立分公司，在海外营业，营业收入带回美国，仍然需要100%交税。
以收入型态划分：
不是每一种海外投资都可以免税。海外子公司若是消极生意（Passive Business），赚的是Passive Income如股息、利息、租金收入等，即使不分配股息，这些收入也要当年缴税。这就是所为的Subpart F Income。只有做积极生意（Active Business）的海外子公司所分配的股息，才能免税。
例如，开工厂等是Active Business。苹果公司的海外子公司(A)开工厂做消费品手机，那么A公司分配的股息，苹果公司可以100%免税。如果A公司把股息分给另一家苹果拥有的公司(B)，再由B分配股息给苹果公司，那么B公司分配的股息就要缴税。
以财产型态划分：
有形资产是属地主义缴税，无形资产仍是属人主义缴税。如你的海外收入是有形资产孳生的，完全100%免税。如你的海外收入是无形资产孳生的，50%要交税。
川普税改前，美国公司海外投资常用避税方法有哪些？
美国国会也知道，属地主义漏洞太大，容易避税。新法中有很多防止避税的条款。
要了解这些新税法，要知道美国公司一般国际投资，在新法订立前如何利用不同税法避税，以下说明：
“钻各国法律不同所造成的漏洞。例如，美国以公司设立地作为公司的居住地（Residence），海外子公司盈余，只要不分配就不课税。爱尔兰以总公司所在地作为公司的居住地，海外收入不课税。苹果公司就是用这漏洞，把利润转到爱尔兰分公司。其他的方法如下：
A.向关系企业买高卖低，把利润放海外。
B.把值钱的无形资产，如商标、专利权放海外，向美国公司收使用权。
C.关系企业借钱给美国公司，利息美国公司抵税。或是把钱存海外，在美国借钱。Apple的现金90%以上在存在海外不缴税，但在美国发债券付股息。
D.Treaty shopping–利用所得税合约来减税。
美国企业滞留海外的盈余，可以一次课税
新法有一个重要的条款，就是滞留海外，1986~2017年间累积的盈余，视同在2017年底分配（Deemed Repatriation），一次课税，但可以分8年缴纳。现金或约当现金要税率15.5%。盈余如果已转投资为资本财，则税率降到7%。
Corporation今年就要享有100%股息免税的优惠，一次性清除子公司累积盈余是合理的。但是这法条不只适用于Corporation，连没有享受免税优惠的美国企业体如LLC、合伙、信托或个人，只要其海外投资标的有还没课税的累计盈余者，这些盈余也要视同在2017年年底分配。
新税法有四个重要的反税基侵蚀法条
新法的四个重要的反税基侵蚀法条（Base Erosion Anti-Avoidance Tax, 简称BEAT），就是要消除以上的避税方法。这些法条也不只适用于Corporation。细节复杂，不能一一说明。
1.外国高回报收入课税（第4301节）
2.限制关系企业利息扣除（第4302节）
3.国内向外国关系企业购买，课消费税（第4303节）
4.限制条约可享的扣除额（第4503节）
从以上分析可以看出，从国际税的角度来看，除了Corporate以外的企业体或个人，在这次国际税改中，没有吃到甜头，倒吃到“棍棒”。
新税法环境下，美国会计师、律师忙于研究怎样避税
新税法如此有针对性，避税就非常重要。要不要改变美国企业的型态为C-Corporation？要不要改变海外公司注册形式，把分公司重新组建、注册为一个子公司，来享受免税？如何把Passive Income变成Active Income？因为其中有很多细节，非常容易因不小心而一失足成千古恨。所以很多美国律师、会计师都在努力研究怎样避税和避免误踏地雷。
分析新税改，总体对企业主的税务抵减比个人更多，那是否鼓励人们创业呢？是不是所有业务类型的S-Corp、LLC和独资公司老板都能享受20%税收抵减呢？开公司要注意什么税法问题呢？请关注本系列续篇。
何美惠简介：
英文名May Ho，加州注册会计师、税法硕士、著名国际税法专家、财经专栏作家。擅长节税规划。
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本文整理自电视访谈节目，作者观点不代表本媒体立场。本文内容并非缴税指南，对于引用资料内容完整、准确及有效性不作任何形式的保证，税务相关问题请咨询执业会计师。
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责任编辑：李欧
